GAAR – Lecciones aprendidas de la negativa de España a pagar intereses a los residentes de la UE basados ​​en el impuesto MNE

Ramón Bonal, Profesor Asociado, Universidad Complutens, Madrid

El 16 de diciembre de 2021, la Agencia Tributaria española impugnó la exención del impuesto interno sobre los intereses pagados a residentes de la UE en base a la aplicación de la Norma General Antiabuso (GAAR). Beneficiario efectivo de los ingresos. La medida se produce poco después del inicio del proceso de auditoría fiscal tras un intercambio arbitrario de información por parte de los funcionarios fiscales holandeses.

Introduce una característica a considerar en la operación de cada función relacionada, como cada tipo, cantidad, calidad, relaciones, función, impactos, ubicación y tiempo.

Los tipos están diseñados para responder a la pregunta de cuál es la verdad del objeto detrás de cada proceso. Incluye identificación de cada actividad, declaración de su propósito y datos específicos sobre quién realiza esa actividad. Se deben observar los objetivos claros de cada proceso.

Las partes de la transacción también deben enumerarse con la ubicación y otros factores que afectan la actividad económica, incluidas las características del servicio prestado o los bienes que se reemplazarán.

Es importante que se incluyan todos los detalles de cantidad y calidad con cualquier característica medible y cualquier variación con otros productos o servicios realizados. Debe anotarse cualquier clase relacionada o relación relativa.

Para acogerse a las ventajas fiscales concedidas en la Orden 2003/49, el perceptor de intereses deberá cumplir las condiciones previstas en dicha Orden. Sin embargo, como afirma el gobierno danés en sus observaciones, grupos de empresas que no cumplen esas condiciones, pero puede haber una o más artificialidades entre la empresa que paga el interés y la empresa que lo retira. Las empresas que cumplan los requisitos formales de dicho ordenamiento. Los tribunales han planteado dudas sobre el abuso de la ley y la opinión del beneficiario sobre tales construcciones financieras.

De esta manera, el financiamiento con recursos propios, capital y patrimonio se destina a la deuda para proteger el bien común. El interés de que se trate, se devengará sobre el original; El perceptor de intereses haya realizado una transferencia interna del comité a su sociedad matriz domiciliada en el mismo Estado a efectos de consolidación fiscal de resultados de conformidad con las normas vigentes en dicho Estado; El interés en cuestión se convierte entonces en el capital de la empresa prestataria; Además, finalmente, la mayoría de las personas que consideran que el Estado de interés del pagador es el beneficiario de los intereses están legal o legalmente obligados a transferir los intereses a otra persona; El prestamista del interés está obligado a transferir el interés a otra persona legalmente o por contrato; Finalmente, la mayoría de las personas que consideran que el estado de residencia del pagador es el beneficiario del beneficio de intereses son residentes de otros estados miembros o terceros países donde el Reino de Dinamarca celebra el Convenio de Doble Imposición. , Por lo tanto, según la ley danesa, si esas personas fueran prestamistas, no habría habido impuestos en la fuente y, por lo tanto, si los intereses se recibieron directamente del pagador.

Se necesita prueba para una práctica de mala praxis, que, por un lado, requiere un conjunto de circunstancias objetivas para demostrar que este último objetivo no se ha logrado a pesar de la conformidad formal con los requisitos establecidos por la legislación de la UE, y por otro lado, que el elemento subjetivo tiene la opción de obtener artificialmente las condiciones necesarias para obtener un beneficio derivado del derecho de la UE. La concordancia de cierto número de indicios puede probar la existencia de un abuso de derecho, si son objetivos y consecuentes. Tales indicios pueden incluir la presencia de sociedades de cometido especial que no estén económicamente justificadas, así como el carácter perfectamente formal de la estructura del grupo de sociedades, operaciones financieras y préstamos.

Esto significa que un Estado miembro debe negarse a confiar en las normas del derecho de la UE, no para lograr los objetivos de las normas en cuestión, sino para disfrutar de una ventaja en virtud del derecho de la UE, incluso si está sujeto a condiciones. Se reunió sólo formalmente.

• Ramón Bonal es profesor asociado de la Universidad Complutins de Madrid.